Использование налоговых соглашений: анализ рисков на макроуровне (на примере Республики Армения)

В статье анализируются национальное налоговое законодательство Республики Армения и законодательство основных стран, инвестирующих в Армению, во взаимосвязи с соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключёнными между Арменией и этими странами. Цель анализа заключается в выявлении соглашений об избежании двойного налогообложения, представляющих наибольший риск с точки зрения возможности использования налоговых соглашений для получения необоснованных налоговых преимуществ. Методология исследования основана на оценке показателя, характеризующего положение страны в глобальных инвестиционных и капитальных потоках по сравнению с основными странами, инвестирующими в Армению. Этот показатель определяется как отношение объёма прямых иностранных инвестиций к валовому внутреннему продукту. На основании данной оценки страны-инвесторы были разделены на две группы в зависимости от уровня риска размывания налоговой базы. Далее в статье представлен подробный анализ национального законодательства и соглашений об избежании двойного налогообложения с этими странами. Кроме того, авторы рассматривают международный опыт разработки правовых подходов к противодействию злоупотреблению налоговыми соглашениями, включая тест основной цели (Principal Purpose Test), правило ограничения льгот (Limitation on Benefits Rule) и концепцию фактического получателя дохода. Авторы также анализируют международный опыт формирования критериев оценки условий, необходимых для получения льгот по налоговым соглашениям. Эти подходы могут быть использованы при разработке международной налоговой политики Республики Армения с целью защиты её суверенной налоговой базы и формирования определённых и устойчивых деловых и налоговых правил для иностранных инвесторов и отечественных налогоплательщиков, расширяющих деятельность за рубежом.